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La scissione: aspetti fiscali – agg. 31/03/2019

Gli aspetti fiscali relativi all’operazione di scissione sono disciplinati dall’articolo 173 del D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (TUIR). La norma fa riferimento in particolare: alla neutralità dell’operazione (in capo alla società e ai soci); al trattamento delle posizioni soggettive della società scissa; alle modalità di ripartizione delle riserve tra le società partecipanti; alla retroattività fiscale dell’operazione; agli obblighi ed agli adempimenti tributari in capo alle società partecipanti.

È questo il tema che viene approfondito nel nuovo Strumento mensile disponibile, insieme a tutti gli arretrati, nella sezione dedicata del nostro sito. Questo aggiornamento a cura dei professionisti CLA Consulting tiene conto di tutte le novità normative intervenute in materia fino alla risposta dell’Agenzia delle Entrate all’interpello n. 53 del 13/02/2019

Ecco l’indice completo del documento.

1. Imposte dirette

  1. Neutralità della scissione
    1. Neutralità in capo alle società partecipanti
    2. Neutralità in capo ai soci
  2. L’affrancamento del disavanzo da scissione
    1. L’imposta sostitutiva sui disallineamenti tra i valori civili e fiscali dei beni ricevuti dalla società scissa
    2. Il riallineamento delle attività immateriali e delle altre attività
    3. Il bonus aggregazioni previsto dal Decreto Crescita
  3. Le posizioni soggettive della società scissa
  4. Il trattamento dei fondi
    1. Fondi di accantonamento della società scissa
    2. Riserve di utili
    3. Riserve in sospensione d’imposta
  5. Le perdite fiscali
  6. Retroattività della scissione
  7. La scissione senza effetti retroattivi
  8. Obblighi e adempimenti tributari
    1. Dichiarazione dei redditi e versamenti
    2. Dichiarazioni e versamenti ai fini IRAP
    3. Dichiarazioni dei sostituti d’imposta e versamenti delle ritenute
  9. La responsabilità solidale delle società partecipanti
  10. Gli effetti fiscali della scissione sul costo della partecipazione dei soci
  11. Gli effetti della scissione sul regime di consolidato fiscale
    1. Scissioni che non interrompono la tassazione di gruppo
    2. Scissioni che interrompono la tassazione di gruppo

2. Le imposte indirette

3. Le scissioni transfrontaliere

  1. Il regime fiscale applicabile alle scissioni transfrontaliere
  2. Le perdite fiscali
  3. Le riserve in sospensione d’imposta

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Semplificazioni in materia di fatturazione e IVA

A seguito dell’introduzione della fattura elettronica, recenti provvedimenti normativi hanno introdotto una serie di semplificazioni in materia di IVA. Sono queste novità Il tema del mese di gennaio 2019: l’approfondimento a cura dei professionisti Cla Consulting che si può consultare integralmente (con tutti gli arretrati) accedendo alla sezione dedicata del nostro sito.

Queste nuove disposizioni riguardano in particolare:

  • il termine di emissione delle fatture;
  • il termine di registrazione delle fatture emesse;
  • il momento di esercizio di detrazione dell’imposta.

Oltre a quanto sopra, a partire dal 1 gennaio 2019, sono stati previsti:

  • la riduzione dei termini di accertamento per i soggetti che saranno in grado di garantire la tracciabilità dei pagamenti e degli incassi ricevuti;
  • il nuovo obbligo di comunicare i dati relativi alle operazioni transfrontaliere.

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News, Strumenti

La scissione

È la scissione l’argomento del nuovo Strumento a cura dei professionisti Cla Consulting . Il documento in particolare analizza gli aggiornamenti normativi più recenti relativi a:

  • la firma digitale degli atti;
  • l’imposta sostitutiva sui disallineamenti tra i valori civili e fiscali dei beni ricevuti dalla società scissa;
  • il riallineamento delle attività immateriali e delle altre attività prevista dal D.L. n. 185/2008;
  • gli obblighi e adempimenti tributari.

Di seguito l’indice del documento che può essere consultato nella sua interezza e scaricato liberamente dal nostro archivio.

  1. ASPETTI CIVILISTICI DELLE SCISSIONI

    1. IL COMPLESSO DOCUMENTALE RELATIVO ALL’OPERAZIONE
      1. Progetto di scissione
      2. Divieto di assegnazione di azioni o quote
      3. Scissione non proporzionale
      4. Mancata indicazione nel progetto di elementi patrimoniali
      5. Responsabilità per i debiti della scissa
      6. Situazione patrimoniale
      7. Relazione degli amministratori
      8. Relazione degli esperti
    2. LA DELIBERA E L’ATTO DI SCISSIONE
      1. Deposito degli atti in vista dell’assemblea
      2. Approvazione delle assemblee delle società partecipanti
      3. Iscrizione delle delibere presso il registro delle imprese
      4. Atto di scissione
      5. Effetto della scissione
      6. Firma digitale degli atti
    3. APPLICAZIONE DELLA PROCEDURA SEMPLIFICATA PER LE SCISSIONI TRA SOGGETTI DIVERSI DA S.P.A., S.A.P.A. O SOCIETÀ COOPERATIVE PER AZIONI: ORIENTAMENTO DEL COMITATO NOTARILE DEL TRIVENETO

  2. ASPETTI CONTABILI

    1. LA VALUTAZIONE IN CASO DI SCISSIONE

  3.  ASPETTI FISCALI

    1. NEUTRALITÀ DELLA SCISSIONE
      1. Neutralità in capo alle società partecipanti
      2. Neutralità in capo ai soci
    2. L’AFFRANCAMENTO DEL DISAVANZO DA SCISSIONE
    3. LE POSIZIONI SOGGETTIVE DELLA SOCIETÀ SCISSA
      1. Definizione di “posizione soggettiva”
      2. La suddivisione delle posizioni soggettive nella scissione
      3. Un caso particolare: la ripartizione del credito d’imposta per ricerca e sviluppo in caso di scissione
    4. IL TRATTAMENTO DEI FONDI
      1. Fondi di accantonamento della società scissa
      2. Riserve di utili
      3. Riserve in sospensione d’imposta
    5. LE PERDITE FISCALI
      1. La disciplina generale
      2. I chiarimenti relativi al riporto delle perdite fiscali nella scissione
      3. L’estensione delle limitazioni previste per le perdite fiscali agli interessi passivi indeducibili e alle eccedenze del rendimento nozionale derivanti dall’applicazione dell’agevolazione ACE
      4. Il coordinamento con la disciplina generale prevista dall’articolo 84 del TUIR
      5. Retrodatazione degli effetti fiscali della scissione
    6. RETROATTIVITÀ DELLA SCISSIONE
      1. La suddivisione delle rimanenze
    7. LA SCISSIONE SENZA EFFETTI RETROATTIVI
    8. OBBLIGHI E ADEMPIMENTI TRIBUTARI
    9. LA SCISSIONE ETEROGENEA PROGRESSIVA O REGRESSIVA
    10. GLI EFFETTI FISCALI DELLA SCISSIONE SUL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE DEI SOCI

  4. LE IMPOSTE INDIRETTE

  5. LA DISCIPLINA ANTIELUSIVA

    1. I COMPORTAMENTI ANTIELUSIVI: LA NOZIONE DI “ABUSO DEL DIRITTO”

  6. LE SCISSIONI TRANSFRONTALIERE

    1. IL REGIME FISCALE APPLICABILE ALLE SCISSIONI TRANSFRONTALIERE
    2. LE PERDITE FISCALI
    3. LE RISERVE IN SOSPENSIONE D’IMPOSTA

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Il conferimento d’azienda

È online nella sezione Strumenti del nostro sito la pubblicazione sul tema del Conferimento d’azienda. L’approfondimento, aggiornato al 11 gennaio 2018, indica i conferimenti come le prestazioni cui le parti del contratto di società si obbligano. Essi costituiscono i contributi dei soci alla formazione del patrimonio iniziale della società. La loro funzione è quella di dotare la società del capitale di rischio iniziale per lo svolgimento dell’attività di impresa. Con il conferimento ciascun socio destina stabilmente (per la durata della società) parte della propria ricchezza personale all’attività comune e si espone al rischio di impresa. L’operazione è posta in essere da due distinti soggetti:

  • il conferente, ossia il soggetto che conferisce denaro, beni o diritti in cambio di azioni o quote;
  • il conferitario, ossia la società già esistente o di nuova costituzione, che riceve il conferimento e assegna al conferente un determinato ammontare di azioni o quote della società conferitaria.

Il conferimento è, dunque, quell’operazione attraverso la quale un soggetto apporta mezzi all’interno di un complesso societario, entrando a far parte della compagine sociale e ricevendo in cambio dell’apporto, quale corrispettivo dell’operazione, quote o azioni della società beneficiaria.

Di seguito l’indice del documento che può essere consultato nella sua interezza e scaricato liberamente dal nostro archivio.

1. IL CONFERIMENTO D’AZIENDA

  1. Aspetti civilistici dei conferimenti
  2. I conferimenti nelle società di persone
  3. I conferimenti nelle società per azioni
  4. La relazione di stima
  5. Il conferimento di beni o crediti senza la relazione di stima ai sensi dell’articolo 2343-ter del Codice Civile
  6. Il controllo delle valutazioni da parte degli amministratori
  7. Società a responsabilità limitata
  8. Aspetti contabili
  9. Il calcolo del sovrapprezzo
  10. Aspetti fiscali
  11. Premessa
  12. La disciplina dell’articolo 175 del TUIR
  13. La disciplina dell’articolo 176 del TUIR (c.d. “regime neutrale”)
  14. Gli effetti in capo al conferente
  15. Gli effetti in capo al conferitario
  16. L’ampliamento dell’ambito soggettivo di applicazione dell’articolo 176 del TUIR
  17. L’affrancamento dei disallineamenti nei conferimenti d’azienda in neutralità
  18. L’affrancamento “a titolo oneroso”
  19. L’affrancamento a regime previsto nel TUIR (prima deroga alla neutralità fiscale)
  20. La rivalutazione delle attività immateriali e delle altre attività prevista dall’articolo 15, comma 10-12, del D.L. n. 185/2008 (seconda deroga alla neutralità fiscale)
  21. Il riallineamento previsto dall’articolo 15, comma 10-bis e 10-ter del D.L. 29 novembre 2008 n. 185 (terza deroga alla neutralità fiscale)
  22. La disciplina relativa al conferimento dell’unica azienda da parte dell’imprenditore individuale
  23. Il conferimento dell’impresa familiare e relative implicazioni fiscali
  24. La non elusività dell’operazione di conferimento di d’azienda seguita dalla cessione delle quote di partecipazione ricevute
  25. Conferimento d’azienda e abuso del diritto
  26. Altre imposte
  27. IRAP
  28. IVA
  29. Imposta di registro
  30. L’assenza di elusività dei conferimenti d’azienda e cessioni di partecipazioni disposta dalla legge 27 dicembre 2017 n. 205
  31. Gli orientamenti pregressi in relazione alla natura elusiva delle operazioni di conferimento d’azienda e successiva cessione delle quote
  32. Imposte ipotecarie e catastali
  33. I conferimenti transfrontalieri
  34. Le operazioni aventi ad oggetto stabili organizzazioni
  35. La neutralità fiscale dei conferimenti di azienda
  36. Il trattamento fiscale applicabile alle diverse tipologie di conferimenti dell’azienda transnazionali
  37. Conferimenti d’azienda situate in ITA
  38. Conferimenti d’azienda situate all’estero

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Il conferimento e lo scambio di partecipazioni

È online nella sezione Strumenti del nostro sito la pubblicazione monografica sul tema del conferimento e scambio di partecipazioni, aggiornata a ottobre 2017. Il lavoro approfondisce in particolare gli aspetti giuridici e procedurali relativi all’operazione di conferimento di partecipazioni sociali; gli aspetti contabili e di valutazione che riguardano le partecipazioni secondo le indicazioni previste dal principio contabile nazionale OIC 21; gli aspetti fiscali delle operazioni di conferimento e scambio di partecipazioni sociali con particolare riferimento a:

  • il regime ordinario di valutazione al “valore normale” previsto dall’articolo 9 del D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 (di seguito indicato anche come “il TUIR”);
  • il regime di tassazione delle operazioni di conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento previsto dall’articolo 175 del Tuir;
  • il regime di tassazione delle operazioni di scambio di partecipazioni mediante “permuta” o “conferimento” previsto dall’articolo 177, comma 1 e 2, del Tuir;
  • il regime di tassazione degli scambi di partecipazioni c.d. “transfrontalieri” previsto dagli articoli 178 e seguenti del Tuir.

Di seguito l’indice del documento che può essere consultato e scaricato liberamente dal nostro archivio.

Il conferimento di partecipazioni sociali

  1. Aspetti giuridici e procedurali
    1. I conferimenti nelle società di persone
    2. I conferimenti nelle società di capitali
      1. Società per azioni;
      2. Il conferimento di beni o crediti senza la relazione di stima ai sensi dell’articolo 2343-ter del Codice civile;
      3. Il controllo delle valutazioni da parte degli amministratori;
    3. Società a responsabilità limitata

Aspetti contabili

  1. Il principio contabile nazionale OIC 21 (“Partecipazioni”);
  2. Le partecipazioni immobilizzate;
  3. Le partecipazioni non immobilizzate;
  4. Il cambiamento di destinazione;
  5. Le informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma ordinaria;
  6. Le informazioni relative alle società che redigono il bilancio in forma abbreviata (articolo 2435-bis del Codice civile) e delle micro imprese (articolo 2435-ter del Codice civile).

Aspetti fiscali

  1. La valutazione al valore normale prevista dall’articolo 9 del Tuir;
  2. Il conferimento di partecipazioni di controllo o di collegamento (articolo 175 del Tuir);
    1. I requisiti soggettivi e oggettivi;
    2. La determinazione della plusvalenza;
    3. La tassazione delle plusvalenze;
    4. Esempio;
    5. Il conferimento di partecipazioni prive dei requisiti pex.

Lo scambio nazionale di partecipazioni

  1. Lo scambio di partecipazioni mediante permuta (articolo 177, comma 1, del Tuir);
  2. Lo scambio di partecipazioni mediante conferimento (articolo 177, comma 2, del Tuir);
    1. La disciplina generale;
    2. Regime di “realizzo controllato”;
    3. Esempio;
    4. Norma antielusiva specifica;
    5. Il confronto tra la disciplina dei conferimenti di partecipazioni di controllo e di collegamento (articolo 175 del Tuir) e lo scambio di partecipazioni mediante conferimento (articolo 177 del Tuir);
    6. Gli interventi di prassi sul tema.

 Lo scambio transfrontaliero di partecipazioni

  1. I requisiti soggettivi;
  2. I requisiti oggettivi;
  3. Il regime fiscale applicabile;
  4. I valori di iscrizione in bilancio delle partecipazioni.

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