Tag : participation exemption

Trasformazione in s.r.l. e abuso del diritto

Autori: Primo Ceppellini e Roberto Lugano
Testata: IPSOA Quotidiano

Con la trasformazione progressiva – da società di persone a società di capitali – si passa dalla tassazione IRPEF a quella IRES, con applicazione diversificata di alcune norme del TUIR, tra cui quelle relative alla participation exemption. Su queste considerazioni di base si fondano, in determinate circostanze, le contestazioni di abuso del diritto sollevate dall’Amministrazione finanziaria con riguardo ai comportamenti delle società che pongono in essere una trasformazione di questo tipo e successivamente realizzano plusvalenze. L’orientamento, peraltro non omogeneo, dell’Agenzia delle Entrate si presta ad alcune osservazioni. La trasformazione progressiva, ovvero da società di persone a società di capitali, comporta il passaggio dalla tassazione IRPEF (con le aliquote dei soci) a quella IRES (al 24%), nonché l’applicazione diversificata di alcune norme del TUIR. Tra queste, spicca la diversa misura di esenzione sulle plusvalenze realizzate su cessione di partecipazioni (PEX), in quanto mentre per le società di persone la quota esente è pari al 41,86%, per le società di capitali la misura dell’esenzione è del 95%. Queste considerazioni di base sono gli elementi su cui si fondano, in determinate circostanze, contestazioni ai comportamenti delle società che pongono in essere una trasformazione di questo tipo e successivamente realizzano plusvalenze. L’orientamento dell’Agenzia delle Entrate non è tuttavia omogeneo, e si presta ad alcune osservazioni di approfondimento…

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Tax & Legal News – 21/2019

Proroga della detraibilità IVA sulle auto, polizze unit link ai fini tributari, esenzione dall’imposta di donazione, profili fiscali del principio IFR 16, trust filantropici. Sono alcuni degli argomenti che trovate nel nuovo numero di Tax & Legal News, la newsletter di informazione fiscale e tributaria curata dei professionisti Cla Consulting. L’ultimo numero è consultabile liberamente, insieme a tutti gli arretrati, nella sezione dedicata del nostro sito.

Legislazione

Interpretazioni

Giurisprudenza

  • La durata “lunga” di una società non legittima il recesso del socio
  • Le polizze unit link sono prodotti assicurativi ai fini tributari
  • Il trust filantropico paga l’imposta di donazione
  • L’esenzione dall’imposta di donazione riguarda solo i discendenti in linea retta

Dottrina

  • Assonime illustra i profili fiscali del principio IFRS 16 (leasing)
  • Sindaci nelle piccole Srl alla ricerca di una proroga

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Conferimento di partecipazioni: neutralità estesa

Autori: Primo Ceppellini e Roberto Lugano
Testata: IPSOA Quotidiano

Il Decreto Crescita ha esteso l’applicazione del regime di realizzo controllato, previsto dal TUIR nel caso di conferimento di partecipazioni di controllo, anche alle operazioni che riguardano partecipazioni di minoranza, purché qualificate e in società conferitarie interamente possedute dal conferente. La neutralità per i conferimenti di minoranza è accompagnata da una estensione a sessanta mesi del periodo di detenzione minimo per poter usufruire della PEX in caso di cessione successiva della partecipazione.

Di questi temi si parlerà nel corso del VIII Forum Tax, organizzato da Wolters Kluwer in collaborazione con RCS Academy, Corriere della Sera e ANDAF, in programma a Milano il 14 novembre 2019.

Con l’entrata in vigore del decreto Crescita, nel TUIR sono presenti due norme diverse che riguardano la stessa fattispecie, e cioè la possibile neutralità per il conferimento di partecipazioni. Possiamo sintetizzare le caratteristiche delle due norme in una tabella…

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Tax & Legal News – 10/2019

Contabilizzazione dei leasing, PIR, irregolarità formali, frodi IVA, definizione di liti pendenti. Sono alcuni degli argomenti che trovate nel nuovo numero di Tax & Legal News, la newsletter di informazione fiscale e tributaria a cura dei professionisti Cla Consulting. L’ultima edizione è consultabile liberamente, insieme a tutti gli arretrati, nella sezione dedicata del nostro sito.

Ecco l’indice completo.

Legislazione

Interpretazioni

  • Dalle entrate i chiarimenti sulla definizione delle irregolarità formali
  • All’Iva sulle migliorie su beni di terzi si applica l’istituto della rettifica della detrazione
  • Nuove istruzioni sulla definizione delle liti pendenti
  • Le entrate si esprimono su una articolata operazione di acquisizione societaria

Giurisprudenza

  • Anche l’acquisto del contratto di leasing dà diritto al rimborso dell’Iva
  • Non è elusivo acquistare lo studio professionale con una società in cui è socio il coniuge
  • Il conferimento di una immobiliare in una newco non consente di fruire della Pex

Tax & Legal News 5/2019

Hard Brexit, tutela dei marchi, polizze unit linked, STP a socio unico, COSO framework (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission). Sono alcuni degli argomenti che trovate nel nuovo numero di Tax & Legal News, la newsletter di informazione fiscale e tributaria curata dei professionisti Cla Consulting. L’ultima edizione è consultabile liberamente, insieme a tutti gli arretrati, nella sezione dedicata del nostro sito.

Legislazione

  • In gazzetta ufficiale la nuova normativa sulla tutela dei marchi

Interpretazioni

  • Lo stralcio di debiti per costi indeducibili (operazioni inesistenti) non è imponibile
  • La trasformazione non interrompe l’holding period ai fini della pex
  • Gli strumenti ibridi di patrimonializzazione sono assimilati alle obbligazioni
  • Le Dogane avvisano gli operatori sui possibili effetti della Hard Brexit

Giurisprudenza

  • Sulla natura degli apporti dei soci decide il bilancio
  • Polizze unit linked al vaglio della Cassazione
  • Il valore ai fini del registro non influenza il corrispettivo anche quando è inferiore

Dottrina

  • È possibile la costituzione di una STP a socio unico
  • Assirevi illustra il COSO framework sulla gestione dei rischi
  • Emendamenti ai principi contabili e rinvio del bilancio
  • Assonime commenta la disciplina dei buoni corrispettivo

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Tax & Legal News 2/2019

Bonus ai dipendenti, participation exemption, prestazioni welfare, trust, leveraged buyout, nuove tassonomie XBRL. Sono questi alcuni dei temi trattati nel nuovo numero di Tax & Legal News, la newsletter di informazione fiscale e tributaria curata dei professionisti Cla Consulting. L’ultima edizione è consultabile liberamente, insieme a tutti gli arretrati, nella sezione dedicata del nostro sito.

Legislazione

  • Nuove tassonomie XBRL per i bilanci

Interpretazioni

Giurisprudenza

  • Trust: la Cassazione diversifica le ipotesi di tassazione indiretta
  • Il finanziamento soci sottoscritto in assemblea sconta il registro
  • Illegittimo l’accertamento al socio che non conosce il contenuto del precedente verbale di constatazione (PVC)
  • Non è elusivo ricorrere a LBO con successiva fusione per sostituire uno dei soci

Dottrina

  • Riciclaggio: istruzioni dai commercialisti e dai notai
  • Chiarimenti Assonime sul valore delle merci in dogana


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Tax & Legal News 17 – 17 settembre 2018

Start up e participation exemption (pex), esterovestizione, ristrutturazione societaria, accertamento induttivo. Sono questi alcuni dei temi che trattiamo nel nuovo numero di Tax & Legal News, la newsletter di informazione fiscale e tributaria redatta dai professionisti Cla Consulting. L’edizione del 9 luglio 2018 è consultabile liberamente, insieme a tutti gli arretrati, nell’apposita sezione del nostro sito. Ecco l’indice completo:

Interpretazioni

Giurisprudenza

  • Sono responsabili i sindaci che consentono bilanci difformi dai principi contabili
  • È legittimo l’accertamento sui conti correnti dei genitori
  • La risposta non pertinente al questionario giustifica l’accertamento induttivo
  • La cessione di quote rivalutate ai fini di una ristrutturazione societaria non è abusiva
  • Gli elementi rilevanti per l’esterovestizione di una holding

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Participation exemption

La participation exemption prevede l’esenzione parziale delle plusvalenze realizzate in seguito alla cessione di partecipazioni aventi determinati requisiti. La percentuale di esenzione è stata fissata in misura pari al 95% del relativo ammontare. È questo istituto, recepito nell’articolo 87 del Tuir, l’argomento del nuovo strumento mensile disponibile da oggi. L’approfondimento a cura dei professionisti Cla Consulting e aggiornato al 30 aprile 2018 esamina i requisiti, gli effetti ed i rapporti con altre norme, oltre ai soggetti ammessi alla fruizione del regime di esenzione, che sono

  1. i soggetti passivi d’imposta ai fini Ires;
  2. le società di persone e le persone fisiche titolari di reddito d’impresa.

Ecco l’indice completo del documento, liberamente consultabile sul nostro archivio.

  1. Caratteristiche generali

  2. Requisiti

    1. Il periodo minimo di possesso
    2. L’iscrizione tra le immobilizzazioni finanziarie
    3. La residenza fiscale
      1. Residenza fiscale della partecipata in Paesi “black list”
    4. L’esercizio dell’impresa commerciale
      1. Esercizio congiunto di attività commerciale e non
      2. Società quotate e offerte pubbliche di vendita
  3. Il requisito della commercialità per le società immobiliari

    1. La locazione nelle società immobiliari
  4. Le holding

    1. Le holding pure
      1. Le sub-holding
    2. Le holding miste
  5. Operazioni straordinarie

    1. Il conferimento d’azienda
      1. Effetti sui requisiti soggettivi
      2. Effetti sui requisiti oggettivi
    2. Conferimento di partecipazioni
      1. Ambito soggettivo
      2. Le altre partecipazioni
    3. La fusione
      1. Effetti sui requisiti soggettivi
      2. Effetti sui requisiti oggettivi
    4. La scissione
      1. Effetti sui requisiti soggettivi
      2. Effetti sui requisiti oggettivi
      3. Il costo fiscale delle partecipazioni in caso di scissione della partecipata
    5. La trasformazione
      1. La trasformazione di soggetti in contabilità semplificata
      2. Trasformazione societaria: formazione di più periodi d’imposta nello stesso anno solare
  6. Il rapporto con la disciplina delle società di comodo

  7. Distribuzione di riserve di capitale, recesso ed esclusione del socio

    1. Distribuzione di riserve di capitale
    2. Recesso ed esclusione del socio, riscatto, riduzione del capitale per esuberanza e liquidazione della società
  8. Le attività diverse dalle partecipazioni

    1. Strumenti finanziari similari alle azioni
    2. Contratti di associazione in partecipazione e di cointeressenza agli utili
    3. Azioni proprie
    4. Diritto di usufrutto, diritti d’opzione e obbligazioni convertibili
    5. Quote di fondi comuni di investimento e di partecipazione alle Sicav
    6. Pronti contro termine e prestito titoli
    7. Titoli e strumenti finanziari emessi dai non residenti e contratti di associazione in partecipazione con associanti non residenti
  9. Classificazione delle partecipazioni

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